Налогообложение лизинговых операций

Налоговое законодательство в России в настоящее время является одной из наиболее сложных и постоянно меняющихся областей законодательства. Налоговое стимулирование лизинговой деятельности — одно из наиболее распространенных и эффективных рычагов воздействия на рынок лизинговых услуг. Так, налоговые и амортизационные льготы стали одним из основных условий, позволивших лизингу получить широкое распространение за рубежом и стать привлекательным видом бизнеса. Чем больше предоставляется льгот, тем быстрее развивается лизинговая деятельность.

В Российской Федерации действующее законодательство также устанавливает ряд относительных налоговых преимуществ для участия в лизинговых сделках:

• стороны лизинговой сделки вправе применять по взаимному соглашению механизм ускоренной амортизации к предмету лизинга (ст. 31 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге) от 29.10. 1998 г. №164-ФЗ (ред. от 29.01.2002 г.)). Коэффициент ускоренной амортизации устанавливается в размере не более 3 (приказ Минфина РФ от17.02.1997 г. № 15 (ред. от 23.01.2001)).

• отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга (постановление Правительства РФ от 05.08.1992 г. № 552 (ред. от 31.05.2001 г.) «Положение о составе затрат…», п. 2 «с»);

• возможность отнесения у лизингополучателя на себестоимость лизинговых платежей независимо от величины комиссионного вознаграждения лизингодателю («Положение о составе затрат…», п. 2 «ч»). Указанные суммы уменьшают налогооблагаемую базу предприятий и организаций по налогу на прибыль;

• освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату стоимости патента по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156);

• частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении временно ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, являющихся объектом международного финансового лизинга.

Перечисленные выше преимущества делают лизинг более привлекательным средством приобретения основных средств.

Наиболее важными остаются проблемы налогообложения и таможенных платежей. Так, в соответствии с действующим законами финансовая лизинговая компания вынуждена дважды платить налог на добавленную стоимость, который значительно увеличивает стоимость любой сделки:

• приобретение основных средств, являющихся объектом лизинга;

• лизинговые платежи.

От уплаты налога на добавленную стоимость частично освобождаются индивидуальные предприниматели, также в соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ при ввозе в Российскую Федерацию поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации процессов, НДС уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем на срок не более 6 месяцев.

Наиболее трудно учесть интересы всех сторон при решении вопроса о таможенных платежах, так как здесь пересекаются интересы фискальных государственных органов, лизинговых компаний, лизингополучателей. Оборудование может быть ввезено в Россию на основании одного из двух режимов импорта: по режиму свободного обращения, то есть на постоянной основе, или по режиму временного ввоза. При ввозе во временном режиме пользование товарами на таможенной территории Российской Федерации или за ее пределами допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики. Временно ввозимые (вывозимые) товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения (ст. 68 Таможенного кодекса (утвержден ВС РФ 18.06.1993 г. № 5221-1)). По этому режиму все таможенные сборы, причитающиеся при импорте основного средства, уплачиваются не сразу, а в течение установленного срока.

Освобождение от уплаты таможенной пошлины производится только в случаях, когда это предусмотрено международными договорами Российской Федерации; освобождаются также товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации по лизингу, для выполнения работ по соглашению о разделе продукции в соответствии с программой таких работ и со сметой затрат инвестора, утвержденными в установленном указанным соглашением (ст. 35 Федерального закона «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 № 5003-1).

Таким образом, в заключение заметим, что лизинг может стать эффективным средством для развития отечественной промышленности и сельского хозяйства, но для этого необходимо стимулирование и поддержка лизинговой деятельности, посредством принятия комплекса мер по созданию благоприятного экономического климата для развития инвестиционной деятельности.